היבטים אזרחים ופלילים עבירות מס טכניות ומהותיות – חשבוניות פיקטיביות
למעבר לדף חשבוניות פיקטיביות באתר שגיב בלזר ושות' לחץ כאן
תפריט
חשבונית מס היא מסמך מאושר על ידי רשות המסים המהווה תיעוד לרישום במסגרת מערכת הנהלת החשבונות של העסק המאפשר את קיזוז סכום החשבונית הן לצרכי מס הכנסה (סכום החשבונית ללא מע"מ) במסגרת קביעת ההכנסה החייבת של הנישום והן לצרכי מע"מ (סכום המע"מ הנקוב בחשבונית) במסגרת קביעת גובה המע"מ שיש להעביר למנהל מע"מ על עסקאות שבוצעו בתקופה מדווחת.
במקרה של חשבוניות פיקטיביות, בעלי העסקים המדווחים עושים מניפולציות על מהות וסכום החשבונית, כדי שזו תאפשר להם לשלם פחות מס הכנסה ומע"מ, תוך ביצוע עבירות מס. בחלק מהמקרים מדובר בעסקים לגיטימיים אמיתיים וקיימים ובחלק אחר מדובר בעסקים שאינם לגיטימיים לא קיימים ולא פועלים.
חשבונית פיקטיבית יכולה להיות כל אחת מאלה ו/או שילוב שלהן בצורות שונות.
חשבונית מס שהוצאה מבלי שניתן בעבורה שירות מלא או חלקי. החשבונית יצאה שלא בהתאם לעסקה אמיתית בין הצדדים. מטרתה להגדיל את הוצאות העסק לעניין מס הכנסה מצד אחד ואת מס התשומות הנקוב בחשבונית לעניין מע"מ מצד שני.
במקרה מהסוג הזה, בדרך כלל נמצא כי הצד המדווח על אותה חשבונית מס כהכנסה, לא דיווח ואף יתכן שהוא כלל לא קיים במערכת המס, ועד שזה מאותר, אם בכלל, חולף זמן רב, כך שבסופו של יום הוא "נעלם". התוצאה היא שהמשתמש בחשבונית המס הפיקטיבית הקטין את מיסיו בעוד שמפיץ אותה חשבונית לא שילם את מיסיו כדין.
חשבונית מס שהוצאה כאשר נקובים בה סכומים גבוהים מהסכום הריאלי של העסקה או מהסכום שקבעו הצדדים ביניהם לאותה עסקה. במקרים רבים, בעלי עסקים כוללים במסגרת הוצאותיהם בעסק חשבוניות מסוג זה. כדי לטשטש את קיומה של חשבונית המס הפיקטיבית ואיתורה הם "מלבישים" על חשבונית מס תקינה ואמיתית, סכומים שלא היו ולא נבראו בגין העסקה המדווחת.
פעולה זו מתואמת בין הצדדים לעסקה, שכן הצד המדווח על ההכנסה מאותה חשבונית, אם בכלל הוא עושה כן, צריך להרוויח מאותה הסכמה. גם במקרים אלה מי שהיה צריך לדווח על הכנסה מאותה חשבונית לא עושה כן ו"נעלם".
חשבונית מס שהוצאה על ידי מי שלא ביצע את השירות ו/או מכר את הנכס. במקרה זה מעורבים הן מי שביצע את השירות ו/או מכר נכס והן צד ג' שאין לו קשר לאותו שירות. חשבונית מס שתמורתה נפרעה צריכה להיות מונפקת למשלם על ידי מי שנתן לו את השירות או מכר לו את הנכס.
במקרה כזה אין שום דבר "זר" בעסקה, והכל נחשב "נקי". הנפקת חשבונית מס מהסוג הנדון, גם היא נועדה להשיג אצל עברייני המס את אותם יעדים אותם ציינו קודם באותם טכניקות ודפוסי פעולה שצוינו לעיל.
אי ידיעת החוק אינה פוטרת את העסק ובעליו מאחריות אזרחית ופלילית כאחד בעניין המדובר. נטל הראיה וההוכחה מוטל על אלה והוא נטל כבד אשר אינו מאפשר לבעל העסק להתחמק מהתחייבויותיו לבדוק האם מדובר בחשבונית פיקטיבית, לא כל שכן לערוך בדיקות רבות כדי לצאת ידי חובתו החוקית.
למרבה הצער, גם במקרה כזה של אי ידיעה חושפת את בעל העסק לענישה מחמירה, אזרחית ופלילית.
חשבוניות פיקטיביות הן עבירות מס שעל פי הערכות רשות המיסים היקפן מגיע לכדי עשרות מיליארדי שקלים בשנה. חשבונית פיקטיבית נועדה לצורך צמצום תשלומי מס הכנסה ומע"מ תוך ביצוע עבירות מס מסוג פשע והיא פוגעות בהכנסות המדינה ובמרקם עבודתה, לכן תופעה זו הוכרזה כ"מכת מדינה". תחום מיסוי זה הוא קרקע פורייה לפעילות עבריינית בתחום הצווארון הלבן המשולבת בעבירות מיסים כבדות אשר מעורבים בהם עבריינים ומשפחות פשע.
על מנת להילחם בתופעת חשבוניות המס פיקטיביות, רשויות המס מחמירות את האכיפה כנגד מבצעי העבירה ופותחות בחקירות יזומות אשר חלקן בשלב מוקדם מתבצעות באופן סמוי. עבירות כאמור זוכות לתשומת לב גבוהה וכדי למגר את התופעה הענישה שנקבעת בבית המשפט עומדת על שנות מאסר רבות.
במקרה בו זומנת לבירור או חקירה באזהרה בגין עבירת מס אשר קיים חשש לגביה כי מדובר במעורבות של חשבוניות פיקטיביות, בין כמי שמשתמש בחשבוניות אלה ובין כמי שמפיץ אותן, קיימת חובה להיערך לכך.
לחקירה האמורה תהא הן השלכה אזרחית והן השלכה פלילית, אשר במסגרתן וכבר בשלבים המוקדמים מעורבת הרשות להלבנת הון ועבירות הלבנת הון, המאפשרות לחלט כספים שמקורם בעבירות מהסוג הזה.
עבירות מהסוג הזה מסתיימות בסנקציות כלכליות כבדות ובמאסרים כבדים לתקופות ארוכות בהיותן גם עבירות כלכליות וגם עבירות צווארון לבן ולא רק עבירות מס.
קיימת חשיבות רבה להכנה מוקדמת והיערכות גם במקרה שבו מדובר בתפיסות ומעצרים ולאחר הפיכת החקירה לגלויה. מומלץ להיעזר בליווי משפטי של עורך דין מיסים המתמחה בתחומים אלו, מכיר היטב את ההליכים ברשות המיסים וכן את הפסיקה והחקיקה בתחום.
עבירות חשבוניות מס פיקטיביות מאפשרות לרשות המסים להטיל סנקציות בכמה מישורים:
חקירה בגין חשבוניות פיקטיביות במשרדי רשות המסים יכולה להכריע את עתידו של בעל העסק מבחינת הן מבחינת קיומו של העסק והן מבחינת אפשרות המאסר העומדת ותלויה על הפרק.
עו"ד ורו"ח ארז שגיב ויגיל בלזר, שותפי משרד שגיב בלזר ושות', הם יוצאי רשות המיסים. בחקירות חשבוניות פיקטיביות, קיימת אפשרות במקרים מסוימים להגשת בקשה לכופר. לעיתוי הגשת הבקשה ולהערכת חומרת המעשה וסיכויי ההצלחה יש משקל רב להצלחת אישורה על ידי מנהל מחלקת החקירות ברשות המיסים.
המיומנות המקצועית של עו"ד שגיב ועו"ד בלזר בהיותם עו"ד מיסים מנוסים, מאפשרת להם לזהות האם ומתי נכון לבקש זאת, ולהגדיל את סיכויי ההצלחה לקבלה.
למעבר לדף חשבוניות פיקטיביות באתר שגיב בלזר ושות' לחץ כאן
https://www.youtube.com/watch?v=j21_yquo9cE לדף חשבונית פיקטיבית באתר שגיב בלזר ושות'
